[摘　要]目前高校企业与学校的关系由传统的隶属关系为产权关系所取代,学校对企业财务活动的监督应通过设置财务总监来进行,本文论述高校企业设置财务总监的依据、财务总监与企业经营者的关系,及其基本职能和具体职责。


    [关键词]高校;企业;财务总监

    随着高校企业体制改革的深化,高校企业已成为具有独立法人地位的有限责任公司或股份有限公司,传统的与学校的隶属关系为产权关系所取代。即高校是高校企业的投资者或主要投资者,依法享有企业的收益权,承担相关责任和义务。学校应从对所谓下属企业习惯性的行政干预的窠臼中脱出,转而以投资者(或股东)的身份考察企业、审视企业,关注投入资产的安全性和收益性,以期企业价值或股东财富最大化。要达到这一目标,建立起完善的企业监督体系必不可少,而财务监督是企业监督体系的核心,贯穿企业财务监督活动的重要主体—财务总监应运而生。

    一、高校企业财务总监设置的依据

    (一)所有者财务与经营者财务

    什么是财务总监?关于这点,尽管目前国内理论界似乎并无科学而权威的解释,但笼统地讲,财务总监是对企业实施监督的,对此一般都能理解和认同。确实从表面上看,企业设置财务总监是为了有效扼制“内部人控制”问题,关于这点国外理论界作过详尽的阐述。然而,一切经济现象的产生都有其最根本的原因,我们必须从企业的组织形式和运行方式等深层次上去分析。改制后的高校企业无论是从其组织形式还是治理模式、目标追求方面都与现代企业无异。而现代企业都是一系列委托代理关系的组织。企业所有者和经营者分离,与之对应所有权和经营权分离,通过一个完善的法人治理结构,来保证企业法人财产权在企业内部有效运作。高校企业法人治理结构是由所有者(校方或其他股东)、董事会、经营者(一般指高校企业高级管理人员)三者组成的一种组织结构,它实际上是所有者和经营者之间权责利的一种制度安排。因此,法人财产权是所有者权利和经营者权的制衡与统一。其中,所有者作为企业的投资主体依法享有资产收益权、重大决策权和选择经营者的权利。所有者为实现投入资本的保值增值,需要对企业的财务活动实施监督和调控,这就形成了以所有者为主体的所有者财务行为;企业经营者接受所有者的委托,行使法人产权和经营权,开展经营活动,组织企业日常会计核算和财务管理,这就形成了以经营者为主体的经营者财务行为。

    (二)所有者与经营者的目标

    从本质上讲,所有者与经营者是利益共同体;经营成功产生预期利润,经营者就能获取丰厚的薪金并由此实现自身价值,提升社会地位,而所有者自然也能获得资本收益;反之经营不善,造成严重亏损,经营者非但无任何利益可得甚至还会危及自身职位,而所有者也无资本收益。

    但是所有者和经营者毕竟是两个不同的利益主体,在价值取向和目标选择上必然会存在偏差。所有者的目标只有一个,那就是企业价值或股东财富最大化,并千方百计地要求经营者为实现这一目标而努力,而经营者虽有与所有者追求共同的一面,但在具体行为中更多地体现出追求最大合理效用的一面,其目标有:(1)增加报酬,获取荣誉和社会地位;(2)增加闲暇时间;3 避免风险,希望每一份付出都能得到一份报酬。在上述目标的驱使下经营者有可能产生背离所有者目标的行为,利用自身企业信息掌握上的优势,或不负责任式的毫无创新精神、但求无过的谨小慎微(是为道德问题);或通过提高在职消费、甚或损公司利己等行为损害所有者利益(是为逆向选择)。

    (三)财务总监设置的必要

    由于所有者财务和经营者财务的客观存在,除了高校企业中现有的总经理、总会计师等高级经营管理人员当然扮演着经营者财务行为人外,代表校方(或其他股东)利益对董事会和全体股东负责的所有财务行为人必然是呼之欲出与经营财务行为人并存;由于所有者和经营者在目标上的不完全趋同性,代表所有者利益对经营者进行监督和控制的实施者的出现更具必要性,因此确定财务总监为所有者财务的具体主体,履行所有者财务职能势为必然。

    二、财务总监与企业经营者的关系

    反映在现实中,财务总监同经营者的关系主要是指同企业总经理和总会计师的关系。总经理和总会计师同属经营成员,且总会计师对总经理负责;财务总监一般作为董事会成员对董事会和所有股东负责。财务总监和总经理、总会计师同属董事会领导,两者之间无统属关系。在具体工作中,财务总监也不能取代总会计师的工作,总会计侧重于组织企业会计核算和财务管理,财务总监侧重于实施财务监督和审计。因此财务总监有着其固有的不同于总会计师的职能和工作职责。反观目前工作实践,往往混淆两者关系。一种典型的现象是财务总监的职能取代了总会计师的职能,纯粹以经营代监督,成为事实上的总会计师或企业财务经理,失去监督的公正性和可信性。因此,财务总监的工作具有独立性,既非企业的经营人员也非学校任命的行政官员。

    三、财务总监的基本职能和具体工作职责

    (一)基本职能

    正如前面所阐述,财务总监作为所有者财务的主体,其基本职能就是对企业的财务活动进行监督和调控,主要内容有:

    1 监督会计信息的质量,建立起有效的信息系统,提高信息的公开化程度,防止会计信息经营者私有化,以此努力改善所有者和经营者之间信息不对称状况。这是财务总监最基本的职能。

    一般说来,信息的不对称乃至歪曲是导致经营者行为异化的温床,而经营者行为异化又必然加剧信息状况的恶化,如此反复,形成恶性循环。

    2 控制风险,防止财务危机的发生。这是财务总监最重要的职能。

    风险意识必须贯穿企业营运的始终,这已成为大部分企业的首要理念。目前一般认为企业存在以下三大风险:经营风险、投资风险和担保风险。无论哪种风险的爆发,都有可能引发企业财务危机。所谓财务危机即指企业无力支付到期债务和一切费用的经济现象。如补救措施失败(如与债权人未达成延期偿债协议,企业银行信用崩溃等),便会出现财务危机的极端形式———企业破产。这是企业所有者最不愿意遭遇的厄运。

    3 提请董事会建立科学严谨的激励———约束机制,以避免经营者的逆向选择和道德问题,降低委托关系下的代理成本。笔者认为这是财务总监不可或缺的职能。

    委托关系下的代理成本必然存在,光靠经营者的自我约束和公共道德规范来消除它的存在只是一种奢望,所有者唯有通过激励和约束手段企求代理成本的最小化。

    (二)具体工作职责

    财务总监具体工作职责实质上是财务总监基本职能的具体化,具体如下:

    1 审核公司的财务会计报告,对其真实性实施监督检查;

    2 参与审定公司的财务管理规定和其他经济管理制度;

    3 确定公司内部财务、会计、审计机构负责人的任免、调动、升降和奖惩事项;

    4 参与审定并监督企业重大投资融资、重大资产交易方案等决策事项及具体运作全过程;

    5 监督企业的担保事项;

    6 监督企业财务预决算方案和重要经营计划的执行情况;

    7 关注企业的重大诉讼事项,监督其执行情况和执行结果;

    8 监督由董事会制定的其他经营目标的执行和实现情况;

    9 定期向董事会如实汇报企业各项目标完成情况,对经营业绩和经营者的功过得失作出客观、科学的评价。尽管财务总监不直接从事企业的经营活动,但由于其久居企业,实时监控,对企业经营状况的好坏、财务状况的优劣清楚明了;虽然企业一般不乏内审机制,外部也有中介机构的例行年审,甚或政府有关管理当局的审计,但财务总监的评价当是最公正直接也是最具针对性的。