“到底什么应该归于物流成本，按照管理会计还是其他计算物流成本？企业物流外包的成本与收益怎样在会计上体现出来”。这些疑惑一直困扰着业界。

　　日前，国家标准《企业物流成本构成与计算》，经过两年多的努力，编制完成，目前经国家标准化管理委员会批准发布实施。

　　为此记者专访了该项国家标准起草小组负责人、中国物流学会副会长、西安交通大学管理学院教授、博士生导师冯耕中博士。

　　企业需要本物流明白账

　　冯耕中向记者介绍了该项国家标准制定的主要缘由。随着近年来我国现代物流管理理念的兴起，现实实践中存在的经营难题促使社会各界开始重视物流成本管理工作。

　　首先，从理论上讲，物流成本涵盖了企业从原材料供应开始一直到将商品送达到消费者手中所发生的全部物流费用。在我国现实实践中，由于企业经营过程中物流活动渗透到各项经营活动之中，我国现行企业会计制度中没有单独考虑到物流成本的问题，物流成本的各个项目分散在企业成本核算的不同会计科目中，所以决策者从现行的会计系统中很难获得准确的物流成本数据。而且物流成本往往具有很大的隐蔽性。

　　在我国企业内部，人们往往比较重视运输费、仓储费、搬运费等显性成本，对物流环节所消耗的资金利息、原料积压、跌价损失、设施投入、设备折旧、人员培训这些隐形成本，特别是物流组织不当所导致的风险，甚至包括由于效率低下而增加的时间成本，还缺乏足够的认识。

　　其次，在降低成本的压力下，许多生产流通企业都在寻求第三方物流企业来外包物流业务，以求达到降低物流成本的目的。据中国仓储协会连续六次中国物流市场供需状况调查显示，约50%的生产企业和商业企业有意愿将所有的自理物流业务外包给第三方物流企业。但是在实际经营中，由于物流成本没有被列入企业财务制度，不同企业的物流成本的计算范围和计算方式各不相同，作为物流业务外包的甲方和乙方往往存在着在同一业务上物流成本计算口径不一致的问题，从而给企业之间的合作带来巨大的障碍。

　　正是在这种背景下，为了解决现实中的上述问题，由全国物流标准化技术委员会提出并组织了国家标准《企业物流成本构成与计算》的制定工作

　　从企业微观入手

　　冯耕中向记者介绍了该项国家标准的主要思想和基本内容。

　　谈及物流成本问题，首先应界定是宏观还是微观层次的物流成本。《企业物流成本构成与计算》着力于解决微观企业物流成本的确认和计算问题，适用于所有在国家工商管理部门注册的企业，包括各类生产流通企业和物流企业。

　　结合我国企业管理的实际情况，该项国家标准明确了企业物流成本的涵义，指明企业物流成本不仅仅包括产品在实物运动过程中所耗费的人力、物力和财力的总和，同时也包括物流活动过程中与存货相关的成本支出；建立了一套涵盖物流成本项目、物流范围和物流成本支付形态三个维度的物流成本计算体系。

　　该项国家标准提出了两种物流成本计算方法，一是管理会计方式，即期中与正常的会计核算同步进行，但不涉及企业会计制度的变更；二是统计方式，期末收集物流成本信息。

　　对于企业物流成本信息披露，在标准中设计了企业物流成本表两张表格。主表《企业物流成本主表》对企业物流成本计算对象的三个维度进行了整合，物流成本信息使用者可以从该表中了解详尽的企业物流成本信息，既可以了解不同物流功能成本及存货相关成本的发生额，也可以了解不同物流范围的成本发生额；既可以了解单项物流成本项目在不同物流范围的成本明细额，也可以了解单一物流范围所发生的不同的成本项目明细额；既可以了解内部自营物流成本及其具体的成本项目和物流范围成本发生额，又可以了解委托物流成本及其支出明细。

　　附表《企业自营物流成本支付形态表》是对第一张表格的补充说明，详细描述企业内部不同物流成本项目的支付形态，使相关信息使用者可以更详尽地了解企业内部不同支付形态下的成本发生额以及不同成本项目的支付形态构成。

　　从物流成本管理角度完善企业会计制度

　　冯耕中还向记者介绍了该项国家标准与现行企业会计制度及社会物流统计制度的关系，并进一步阐述了其意义。

　　该项国家标准的基本思路在于从业已成熟和完善的会计体系中分离和提取相关信息。通过借鉴我国现行会计核算思路，该项国家标准中界定的物流成本计算方法包括期中进行的管理会计方法和期末进行的统计方法，不论哪种方法计算物流成本，都不牵涉会计核算体系的变化。因此，可以说，该项国家标准是对我国企业会计制度的必要补充，从物流成本管理角度完善了企业会计制度。

　　2004年由国家发展和改革委员会与国家统计局组织实施了社会物流统计制度，旨在统计社会各行业的物流总成本。而该项国家标准囊括了《社会物流统计制度及核算表式（试行）》中的基本物流成本信息，是社会物流统计制度的补充和有关核算表式内容的细化，成为社会物流统计制度的微观基础。

　　该项国家标准通过对企业物流成本数据的收集和整理，可以帮助企业了解其在物流管理方面的优势与不足，对自营或是外包物流做出有效决策，为企业制定物流发展策略提供参考。与此同时，通过将企业层面的物流成本数据进行归集，采用统计学的方法确定出行业平均物流成本，从而使行业内不同企业之间以及企业与行业标准的物流成本比较成为可能，为提高我国行业及企业物流管理和服务水平、不断降低物流成本奠定基础。

　　在宏观层面上，该项国家标准的建立可以弥补现行企业财务制度在物流成本计算方面的缺失，更准确地获取物流统计数据，也有助于推进社会物流统计制度的顺利实施。总体上讲，该项国家标准的颁布实施，对我国现代物流管理和宏观经济决策，以及物流理论研究都具有积极的现实意义。